תחולת חובת הדיווח החדשה לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים

תכננו את החזרה שלכם לישראל! לכל החוזרים לפני 31.12.2025 יש לכם יתרון עצום

רקע משפטי

ביום 7 באפריל 2024 אושר תיקון 272 לפקודת מס הכנסה (להלן: ״התיקון״), אשר מביא לשינויים משמעותיים בכל הנוגע לחובות הדיווח החלות על עולים חדשים ותושבים חוזרים וותיקים. במסגרת התיקון, בוטלו סעיפים 134ב ו-135(1)(ב) לפקודה, אשר הקנו לעולים חדשים ולתושבים חוזרים פטור מחובת דיווח על הכנסות ונכסים מחוץ לישראל למשך עשר שנים ממועד הפיכתם לתושבי ישראל

מהות השינוי

הוראות התיקון קובעות כי עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים יחויבו בדיווח על:

 הכנסות מחוץ לישראל – גם אם אלה פטורות ממס בישראל בהתאם להוראות סעיף 14(א) לפקודה.

 נכסים מחוץ לישראל – לרבות הצהרת הון ודיווחים נוספים על פי דרישות פקיד השומה.

חשוב לציין כי הפטור ממס על הכנסות שמקורן מחוץ לישראל, בהתאם לסעיף 14(א) לפקודה, נותר על כנו. כלומר, עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים ימשיכו להיות פטורים מתשלום מס על הכנסות מחו״ל למשך עשר שנים. עם זאת, בעקבות התיקון, חלה חובת דיווח על הכנסות ונכסים מחו״ל, גם אם אלה פטורים ממס. הפטור ממס נשמר, אך הדיווח הפך לחובה כחלק מהגברת השקיפות.

תחולת החוק החדש

בהתאם להוראות התיקון:

• חובת הדיווח תחול על מי שיהפוך לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק החל מיום 1 בינואר 2026.
• התיקון לא חל רטרואקטיבית ולא יחול על מי שכבר נמצא בישראל כתושב או יהפוך לתושב לפני מועד זה.

דיווח על נאמנויות

התיקון מחיל חובת דיווח חדשה על יצירת נאמנויות שבהן מעורבים תושבי חוץ, עולים חדשים ותושבים חוזרים. החובות כוללות:

• הגשת הודעה לפקיד השומה בתוך 90 ימים ממועד יצירת הנאמנות (עבור נאמנויות חדשות).
• הגשת הודעה על נאמנויות קיימות (שהוקמו לפני 7 באפריל 2024) עד 120 ימים מיום 1 בינואר 2026.

מטרות השינוי ומשמעויות משפטיות

1. חיזוק השקיפות הפיננסית והמסחרי

התיקון נועד להבטיח שקיפות מלאה בנוגע להכנסות ונכסים מחוץ לישראל, כולל עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים. חובת הדיווח, גם על הכנסות פטורות ממס, משפרת את היכולת לפקח על פעילות כלכלית ולהבטיח גביית מס אמת.

2. יישור קו עם תקני OECD וה-Global Forum

ישראל, כחברה בארגונים בינלאומיים, מחויבת ליישם סטנדרטים מחמירים של חילופי מידע ושקיפות למניעת העלמות מס והלבנת הון. התיקון מספק מענה לדרישות אלו ומונע את כניסת ישראל ל ״רשימה השחורה״ של מדינות שאינן עומדות בתקני השקיפות.

3. מניעת ניצול לרעה של פטורים קיימים

בעבר פטור מחובת דיווח אפשר ניצול לרעה של כלים משפטיים כמו נאמנויות וחשבונות זרים לצורך העלמות מס והלבנת הון. התיקון מבטל פטור זה ומציב מנגנונים שמטרתם למנוע שימוש לרעה.

4. הרחבת חובות דיווח על נאמנויות

התיקון מטיל חובת דיווח על נאמנויות חדשות בתוך 90 ימים ממועד הקמתן, ועל נאמנויות קיימות (לפני 7 באפריל 2024) עד 120 ימים מ-1 בינואר 2026. מנגנון זה נועד להבטיח שקיפות ולמנוע שימוש בנאמנויות להסתרת הכנסות.

5. שיפור שיתוף הפעולה הבינלאומי

התיקון מאפשר העברת מידע אפקטיבית יותר בין רשויות מס במדינות שונות, ובכך תורם לחיזוק המאבק בפשיעה כלכלית ושמירה על מוניטין בין-לאומי.

6. אכיפת מס אמת

דרישות הדיווח החדשות מאפשרות לרשויות המס לזהות פעילות עסקית הקשורה לנכסים זרים, גם אם אלה פטורים ממס, ולהבטיח שגביית המס נעשית באופן שוויוני והוגן.

7. איזון בין שקיפות להגנה על פרטיות

בעוד חובת הדיווח מגבירה את השקיפות, החוק מגן על פרטיות התושבים באמצעות העברת מידע מבוקרת במסגרת הסכמים בין-לאומיים בלבד, ובאישור משפטי מתאים.

8. הימנעות מתחולה רטרואקטיבית

התיקון יחול רק על מי שיהפוך לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק החל מ-1 בינואר 2026, תוך שמירה על זכויותיהם של תושבים קיימים ומתן תקופת הסתגלות.

9. הגברת ביורוקרטיה ומשמעויות כלכליות

חובת הדיווח צפויה להטיל עומס ביורוקרטי על עולים חדשים ותושבים חוזרים, במיוחד בקרב אלו המחזיקים בנכסים זרים. ייתכן שהעומס, לצד חשש מחשיפת מידע פיננסי, יפחית את המוטיבציה לעלייה לישראל.

סיכום

תיקון 272 מבטל את הפטור מדיווח לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים על הכנסות ונכסים מחו״ל, כולל דיווח על נאמנויות וחברות שבשליטתם החל מיום-1 בינואר 2026 ואילך. אך יחד עם זאת יוצר הזדמנות אחרונה לכל מי שיהפוך לעולה חדש או תושב חוזר ותיק עד ליום 31. בדצמבר 2025..

עם זאת, הפטור ממס על הכנסות מחו״ל נותר בתוקף למשך 10 שנים מהמועד שבו ניתן, כלומר, מי שכבר קיבל את הפטור לפני 1 בינואר 2026 ימשיך להיות פטור מדיווח בהתאם לכללים הקודמים.

השינוי יוצר דרישה לדיווח על נכסים והכנסות מחוץ לישראל, גם כאשר אלה פטורים ממס, מה שעלול להטיל עומס ביורוקרטי ומשפטי על עולים ותושבים חוזרים, במיוחד בקרב בעלי נכסים משמעותיים בחו״ל. הדבר עשוי לפגוע במוטיבציה לעלייה לישראל, שכן בעוד שהפטור ממס נשמר, חובת הדיווח משנה את התמונה שהייתה מקלה משמעותית בעבר.

לינק למידע נוסף של רשות המיסים בקשר לתושבים חוזרים

https://www.gov.il/he/departments/targetaudience/taxes-audience-returning-citizen/govil-landing-page

דניאל פרנקל, עו”ד

אבידור לפיד, עו”ד (רו”ח)

אבידור לפיד עו”ד (רו”ח) – משרד עורכי דין